財(cái)會〔2023〕29號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國資委，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、國資委，財(cái)政部各地監(jiān)管局，金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局，中國證監(jiān)會各監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：
為深入貫徹落實(shí)黨的二十大精神和《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見>的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）有關(guān)要求，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的貫徹實(shí)施，加大對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，督促相關(guān)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，扎實(shí)做好2023年年報(bào)工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、編制2023年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)
國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理、生成會計(jì)信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)秩序的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)編制年報(bào)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求的會計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)：
?。ㄒ唬╆P(guān)于存貨。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》（財(cái)會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。例如，對于存在活躍市場的大宗商品，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的市場價格波動屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)予以考慮。
?。ǘ╆P(guān)于長期股權(quán)投資。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財(cái)會〔2014〕14號，以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》（財(cái)會〔2014〕11號）的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理和披露。在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，綜合考慮所有事實(shí)和情況，對其是否對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力來作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。例如，在投資方向被投資單位派駐董事的情形下，應(yīng)當(dāng)有充分證據(jù)證明該董事能夠代表投資方參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，并綜合考慮其他所有事實(shí)和情況對被投資單位是否具有重大影響進(jìn)行判斷。企業(yè)不應(yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。企業(yè)在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)綜合考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份；企業(yè)在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)僅考慮直接持有的被投資單位的股權(quán)份額。
企業(yè)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法對被投資單位進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。原持有的對被投資單位的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則）等進(jìn)行會計(jì)處理的，因追加投資等原因轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資在轉(zhuǎn)換日的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
?。ㄈ╆P(guān)于投資性房地產(chǎn)。
1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義、特征、范圍和確認(rèn)條件等，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則）處理。已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
?。ㄋ模╆P(guān)于固定資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，將符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的資產(chǎn)及時確認(rèn)為固定資產(chǎn)，企業(yè)不得將應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)確認(rèn)為其他資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計(jì)提折舊；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（五）關(guān)于生物資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對于采用公允價值計(jì)量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的條件，應(yīng)當(dāng)滿足生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第二十二條、以及《<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南》（財(cái)會〔2006〕18號）“五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”等規(guī)定。
（六）關(guān)于無形資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)以前期間已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定費(fèi)用化計(jì)入損益的研究開發(fā)支出不得在后續(xù)期間重新資本化。
?。ㄆ撸╆P(guān)于資產(chǎn)減值。
1.關(guān)于減值的判斷和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，估計(jì)可收回金額，充分、及時計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。判斷資產(chǎn)減值跡象或認(rèn)定減值金額時，應(yīng)以相關(guān)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息為依據(jù)，而不應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的影響。例如，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資方股價出現(xiàn)明顯下跌且遠(yuǎn)低于被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值時，表明投資方對被投資單位的該項(xiàng)長期股權(quán)投資存在減值跡象，投資方應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資估計(jì)可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與該項(xiàng)長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.關(guān)于商譽(yù)減值。在商譽(yù)減值測試時，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊临徺I方預(yù)計(jì)能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。被分?jǐn)偵套u(yù)的這些資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平；（2）不大于按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》（財(cái)會〔2006〕3號）所確定的報(bào)告分部，該報(bào)告分部是指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會〔2009〕8號）第八項(xiàng)所規(guī)定的經(jīng)營分部。
?。ò耍╆P(guān)于收入。
1.關(guān)于時段法和時點(diǎn)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則）第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡稱商品）控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房業(yè)務(wù)在我國法律法規(guī)環(huán)境下通常不符合時段法收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)按照時點(diǎn)法（通常為交付商品房時）確認(rèn)收入。
2.關(guān)于主要責(zé)任人和代理人。當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人：控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來料加工、廣告營銷等應(yīng)對此予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。
為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨(dú)或額外的評估，應(yīng)予以綜合考慮。
?。ň牛╆P(guān)于政府補(bǔ)助。
1.關(guān)于政府補(bǔ)助的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號，以下簡稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補(bǔ)助和政府的資本性投入等分別進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不符合無償性的，不屬于政府補(bǔ)助。對于符合政府補(bǔ)助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照該準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列示與披露。
2.關(guān)于政府補(bǔ)助的分類。對同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計(jì)處理；確實(shí)難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
3.關(guān)于政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對政府補(bǔ)助是否與日?；顒酉嚓P(guān)進(jìn)行恰當(dāng)判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，不得不經(jīng)判斷隨意將政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的時點(diǎn)，不得提前或延后。企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息，且財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
?。ㄊ╆P(guān)于借款費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財(cái)會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，合理確定借款費(fèi)用資本化期間開始、暫停和停止時點(diǎn)，將借款費(fèi)用分別計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，例如企業(yè)取得的采礦權(quán)等。
?。ㄊ唬╆P(guān)于企業(yè)合并。
1.關(guān)于業(yè)務(wù)的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱企業(yè)合并準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號》（財(cái)會〔2019〕21號）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。
2.關(guān)于企業(yè)合并的類型。對于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。
?。ㄊ╆P(guān)于租賃。
1.關(guān)于重新評估租賃的分類。出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會〔2018〕35號）的規(guī)定，在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進(jìn)行重新評估，除非發(fā)生租賃變更。在租賃開始日后，承租人按照原合同條款行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)等導(dǎo)致租賃期變化的，不屬于租賃變更，出租人無需對相關(guān)租賃的分類進(jìn)行重新評估。
2.關(guān)于評估合同是否為租賃或者包含租賃。
?。?）企業(yè)在評估合同是否為租賃或者包含租賃時，應(yīng)當(dāng)在各潛在單獨(dú)租賃部分（如可單獨(dú)使用的資產(chǎn)）的層面評估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利。評估時，企業(yè)應(yīng)考慮資產(chǎn)供應(yīng)方是否在整個使用期間都具有替換資產(chǎn)的實(shí)際能力，并能通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實(shí)質(zhì)性。
?。?）企業(yè)在評估合同是否為租賃或者包含租賃時，需判斷客戶是否有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。在合同中預(yù)先確定資產(chǎn)使用目的和使用方式相關(guān)決策的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該做法是對客戶使用資產(chǎn)的范圍作出限定，還是對客戶在整個使用期間與改變資產(chǎn)的使用目的和使用方式相關(guān)的決策權(quán)作出限定，如果僅是對客戶使用資產(chǎn)的范圍作出限定，該限定不妨礙客戶獲得主導(dǎo)資產(chǎn)使用的權(quán)利。
?。ㄊ╆P(guān)于金融工具。
1.關(guān)于預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得以其信用風(fēng)險較低為由不對其確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
2.關(guān)于應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。企業(yè)通過保理、資產(chǎn)證券化等方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會〔2017〕8號）的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅以其合同形式，判斷該轉(zhuǎn)讓是否導(dǎo)致應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)。
?。ㄊ模╆P(guān)于保險合同。
執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——保險合同》（財(cái)會〔2020〕20號）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照該準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)保險服務(wù)收入。
對于未采用保費(fèi)分配法的保險合同組，企業(yè)確認(rèn)的當(dāng)期保險服務(wù)收入由未到期責(zé)任負(fù)債賬面價值當(dāng)期減少額中因當(dāng)期提供保險合同服務(wù)而預(yù)計(jì)取得的對價金額和保險獲取現(xiàn)金流量攤銷的金額組成。與當(dāng)期提供保險合同服務(wù)不相關(guān)的變動和分?jǐn)傊廖吹狡谪?zé)任負(fù)債虧損部分的金額不應(yīng)確認(rèn)為保險服務(wù)收入。在確認(rèn)保險服務(wù)收入時，不得包含保險合同中的投資成分。
對于采用保費(fèi)分配法的保險合同組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已收和預(yù)計(jì)收取的保費(fèi)扣除投資成分并對重大融資成分進(jìn)行調(diào)整后分?jǐn)傊廉?dāng)期的金額，確認(rèn)為保險服務(wù)收入。
?。ㄊ澹╆P(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中直接調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)。企業(yè)采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)，不得濫用會計(jì)政策或隨意變更會計(jì)估計(jì)。
?。ㄊ╆P(guān)于持續(xù)經(jīng)營的判斷。
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會〔2014〕7號，以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明企業(yè)仍處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；評價結(jié)果表明企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施；評價結(jié)果表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
?。ㄊ撸╆P(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
1.關(guān)于控制的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會〔2014〕10號，以下簡稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)、簽訂一致行動協(xié)議或修改公司章程等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎考慮與子公司相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，對是否喪失對子公司的控制權(quán)進(jìn)行綜合判斷。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金（如REITs）等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，綜合所有事實(shí)和情況進(jìn)行判斷和會計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有控制的被投資方納入合并范圍（涉及母公司是投資性主體的情形除外），不得將未控制或喪失控制權(quán)的被投資方納入合并范圍，也不得將控制的被投資方不納入合并范圍。
2.關(guān)于抵銷內(nèi)部交易的原則。母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其全部子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計(jì)主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
?。ㄊ耍╆P(guān)于報(bào)表格式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會〔2006〕3號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕36號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019版）的通知》（財(cái)會〔2019〕16號）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度保險公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2022〕37號）等相關(guān)規(guī)定，并按照規(guī)定的報(bào)表格式和報(bào)表項(xiàng)目等要求編制2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則要求對財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息進(jìn)行充分披露。
二、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2023年年報(bào)工作
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升2023年年報(bào)質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為核心，切實(shí)履行會計(jì)信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會計(jì)信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負(fù)責(zé)人要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)對會計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及近年來年報(bào)工作通知相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會計(jì)處理和信息披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對近年來問題多發(fā)頻發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，加大會計(jì)核算和報(bào)表編制審核力度，確保年報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)防會計(jì)信息失真，上市公司不得通過調(diào)節(jié)會計(jì)信息規(guī)避退市。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實(shí)性和風(fēng)險充分識別的管理力度，嚴(yán)防大股東通過各種形式套取資金；嚴(yán)禁通過各種形式掩蓋風(fēng)險和損失；嚴(yán)禁利用會計(jì)準(zhǔn)則和設(shè)計(jì)實(shí)施復(fù)雜交易調(diào)節(jié)利潤、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求；嚴(yán)禁虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)套取資金。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督作用，將財(cái)會監(jiān)督納入公司治理內(nèi)容，強(qiáng)化公司治理層面財(cái)會監(jiān)督力度，建立職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的財(cái)會監(jiān)督體系；企業(yè)內(nèi)部各部門、分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)在會計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)各司其職、各負(fù)其責(zé)，共同落實(shí)財(cái)會監(jiān)督要求，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)合規(guī)、風(fēng)險充分識別計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)完整、信息披露充分透明。同時，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)會工作對業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險評估的監(jiān)督作用，推動提升業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)和風(fēng)險充分識別。
執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險評估機(jī)制，強(qiáng)化對重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險領(lǐng)域內(nèi)部控制有效性的評價，細(xì)化內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改工作，完整、準(zhǔn)確、真實(shí)披露內(nèi)部控制評價報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)舞弊等方面的重要作用。
?。ǘ?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮社會審計(jì)鑒證作用。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量。
有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所管理辦法》（財(cái)會〔2023〕4號）等規(guī)定，做好年報(bào)會計(jì)師事務(wù)所選聘、披露、輪換等工作，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)公平競爭，推動提升年報(bào)審計(jì)質(zhì)量。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行會計(jì)師事務(wù)所選聘審議程序，議案經(jīng)審計(jì)委員會同意后，方可提交董事會、股東大會；公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好會計(jì)師事務(wù)所聘任、履職、費(fèi)用等信息的披露；公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師輪換要求，變更年審會計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在年底前完成并披露變更原因。
會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注易發(fā)生錯報(bào)的企業(yè)合并報(bào)表編制、收入確認(rèn)、減值計(jì)提等領(lǐng)域，融資性貿(mào)易等業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)、醫(yī)藥等重點(diǎn)行業(yè)，警惕通過偽造變造憑證、利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或第三方配合等方式實(shí)施系統(tǒng)性造假和配合造假的行為。對企業(yè)年報(bào)存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，不應(yīng)直接采用管理層聲明替代必要的審計(jì)程序，及時有效識別企業(yè)舞弊和財(cái)務(wù)造假。審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則要求，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支撐審計(jì)結(jié)論和意見。
會計(jì)師事務(wù)所利用專家工作成果或外部評估機(jī)構(gòu)結(jié)果并不能免除注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任，因此，應(yīng)準(zhǔn)確評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確保獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)準(zhǔn)確分析評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法及模型、重要假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性，有效識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，客觀獨(dú)立發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見，充分揭示金融機(jī)構(gòu)真實(shí)風(fēng)險，有效維護(hù)公眾利益。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中應(yīng)準(zhǔn)確識別金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性，糾正不規(guī)范實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則行為以及利用會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤和監(jiān)管套利行為，不得協(xié)助金融機(jī)構(gòu)濫用會計(jì)準(zhǔn)則，不得協(xié)助金融機(jī)構(gòu)掩蓋金融風(fēng)險。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，同時關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，提升內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
?。ㄈ┍O(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強(qiáng)化宣傳貫徹，積極采取措施，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)2023年年報(bào)工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財(cái)政部及有關(guān)部門報(bào)告。
財(cái)政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會將繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報(bào)通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所2023年年報(bào)編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，加大對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，切實(shí)壓實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者主體責(zé)任、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任、其他單位有關(guān)責(zé)任。
財(cái)政部 國務(wù)院國資委
金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會
2023年12月7日